Изменения в бухгалтерском учете. Учет отдельных операций, расходы по которым производятся за счет бюджетных средств
               Минфином России приказом от 26.08.04 № 70н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция № 70н). 
     Переход на новую Инструкцию, которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, должен произойти до 01.10.05 по мере организационно-технической готовности к нему субъектов бюджетного учета. 
     Инструкция № 70н внесла существенные изменения в порядок учета поступления и расходования средств, выделяемых из бюджета. 
     Рассмотрим бухгалтерский учет отдельных операций, расходы по которым производятся за счет бюджетных средств. 
     В сегодняшней публикации это будут 
•	приобретение оборудования; 
•	приобретение материальных запасов; 
•	заработная плата.
     Санкционирование расходов бюджета
     План счетов, применяемый для бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленный действующей Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н (с изм. и доп.; далее - Инструкция № 107н), не предусматривал счета для учета лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и юридических обязательств, принятых бюджетными учреждениями (ПВО). Поэтому бюджетные учреждения учитывали ЛБО и ПВО вне системы бухгалтерского учета. 
     В отличие от действующей Инструкции № 107н в Плане счетов бюджетного учета, установленном Инструкцией № 70н, предусмотрен Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета», который включает в себя счета, предназначенные для ведения учета 
•	лимитов бюджетных обязательств; 
•	принятых бюджетных обязательств; 
•	бюджетных ассигнований.
     Счета Раздела 5 ведутся в течение финансового (бюджетного) года. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят. 
     Данный раздел инструкции включает в себя счета, которые предназначены для ведения учета ЛБО, ПБО и бюджетных ассигнований 
•	органами, организующими исполнение бюджета; 
•	органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета; 
•	главными распорядителями (распорядителями); 
•	получателями бюджетных средств.
     Бюджетные учреждения как получатели бюджетных средств учитывают ЛБО и ПБО на следующих счетах. 
     Счет 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств». Учитываются суммы лимитов бюджетных обязательств, полученных в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя бюджетных средств, по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. 
     При получении Уведомления о лимитах бюджетных обязательств бюджетное учреждение делает запись 
•	Дебет 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»; 
•	Кредит 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
     Счет 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года». Предназначен для учета учреждениями – получателями бюджетных средств – принятых бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. При этом выполняется следующая запись 
•	Дебет 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» 
•	Кредит 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года».
     Приобретение оборудования за счет бюджетных средств
     В соответствии с Инструкцией № 70н к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. 
     Рассмотрим отражение в учете бюджетного учреждения приобретение основных средств. 
     1. Получены лимиты бюджетных обязательств на приобретение основных средств 
•	Дебет 050105310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств»; 
•	Кредит 050103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств».
     2. Заключение договора на приобретение основных средств в учете отражают следующей записью 
•	Дебет050103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»; 
•	Кредит 050201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств».
     То есть принятые на себя учреждением, в т. ч. учреждением культуры, обязательства уменьшают утвержденные лимиты бюджетных обязательств. 
     3. При получении основных средств от поставщиков в учете выполняют запись 
•	Дебет 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»; 
•	Кредит 030217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».
     4. Оплату поставщикам стоимости полученных основных средств в учете отражают записью 
•	Дебет 030217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»; 
•	Кредит 030405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств».
     В течение финансового года суммы платежей из бюджета учитывают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» Плана счетов бюджетного учета. 
     В конце текущего финансового года при заключении счетов суммы платежей из бюджета отражают по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». 
     5. Принимая к учету объекты основных средств, делают запись 
•	Дебет 010100000 «Основные средства» (по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета); 
•	Кредит 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
     Приобретение материальных запасов за счет бюджетных средств
     Согласно новой инструкции к материальным запасам относятся 
•	предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; 
•	предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ.
     Рассмотрим отражение в учете приобретения материальных запасов. 
     1. При получении лимитов бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов в учете делают запись 
•	Дебет 050105340 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов»; 
•	Кредит 050103340 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов».
     2. Заключение договора на поставку материальных запасов в учете отражают записью 
•	Дебет 050103340 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»; 
•	Кредит 050201340 «Принятые бюджетные обязательства за счет приобретения материальных запасов».
     3. При получении материальных запасов от поставщика в учете делают запись 
•	Дебет 010500340«Увеличение стоимости материальных запасов» (по соответствующим счетам аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» Плана счетов бюджетного учета); 
•	Кредит 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов, 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» и других счетов расчетов, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.
     4. Оплату полученных материальных запасов в учете отражают записью 
•	Дебет 030220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» и других счетов расчетов, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов; 
•	Кредит 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (по соответствующим счетам аналитического учета Плана счетов бюджетного учета). В течение финансового года суммы платежей из бюджета, связанные с приобретением материальных запасов, также учитывают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» Плана счетов бюджетного учета.
     В конце текущего финансового года при заключении счетов суммы платежей из бюджета отражают по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

     Заработная плата 
     Рассмотрим отражение в бюджетном учете расчетов по оплате труда. 
     1. Получение лимитов бюджетных обязательств на расходы за счет оплаты труда согласно штатному расписанию в учете отражают записью 
•	Дебет 050105211 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет оплаты труда»; 
•	Кредит 050Ю3211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда».
     2. При начислении оплаты труда в учете делают запись 
•	Дебет 040101211 «Расходы по оплате труда»; 
•	Кредит 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».
     3. На основании данных расчетно-платежной ведомости в учете отражают принятые бюджетные обязательства по расходам за счет оплаты труда 
•	Дебет 050103211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда»; 
•	Кредит 050201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда».
     Принятие юридических обязательств уменьшает лимиты бюджетных обязательств. 4. Выплаты по оплате труда отражают в учете записью Безналичные расчеты 
•	Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»; 
•	Кредит 030405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».
     В течение финансового года суммы платежей из бюджета, связанные с оплатой труда, также учитывают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» Плана счетов бюджетного учета. В конце текущего финансового года при заключении счетов суммы платежей из бюджета отражают по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». 
     Наличные расчеты 
•	Дебет 020104510 «Поступления в кассу»; 
•	Кредит 030405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда».
     5. Выплаты из кассы сумм по оплате труда в учете отражают записью 
•	Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»; 
•	Кредит 020104610 «Выбытия из кассы».
 Оформление отдельных операций по учету основных средств

    Новая система бюджетного учета основана на критериях, которые были определены в Бюджетном послании Президента РФ от 12.07.04, а также в постановлении Правительства РФ от 22.05.04 № 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов".
В связи с этим в предыдущей публикации мы рассмотрели План счетов бюджетного учета, в котором согласно новой Инструкции № 70н предусмотрен раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета" для учета:
•	лимитов бюджетных обязательств;
•	принятых бюджетных обязательств.
    Также был рассмотрен бухгалтерский учет таких операций за счет бюджетных средств, как:
•	 приобретение оборудования;
•	 приобретение материальных запасов;
•	 заработная плата.
    Перейдем к рассмотрению бухгалтерского оформления отдельных операций по учету основных средств:
•	при приобретении оборудования;
•	реализации объектов основных средств;
•	начислении амортизации на объекты основных средств;
•	переоценке стоимости основных средств.

Нефинансовые активы

    Порядок применения плана счетов бюджетного учета основных средств изложен в разделе 1 "Нефинансовые активы" Инструкции № 70н.
    Для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования свыше 12 месяцев предназначен счет 010100000 "Основные средства".
    В театрах и концертных организациях учет сценическо-постановочных средств будет осуществляться на балансовом счете 010110000 "Прочие основные средства".
    Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Из перечня счетов исчез счет по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Эта категория в бюджетном учете отсутствует.
    В составе МБП учитывались предметы независимо от стоимости, если срок полезного использования их был менее 12 месяцев.
    К малоценным предметам относились также орудия лова, специальные инструменты и приспособления, спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности, посуда, столовый и кухонный инвентарь и т. д.
    Согласно Инструкции № 70н предметы, входившие ранее в состав МБП, должны учитываться в составе основных средств или материальных запасов.
    Так, к основным средствам теперь относятся постельные принадлежности, белье, одежда и обмундирование, включая спецодежду, обувь. Эти предметы будут учитываться на счете 010108000 "Мягкий инвентарь".
    На счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" будет учитываться стоимость посуды.
    При переводе части предметов, ранее относимых к МБП, в состав основных средств необходимо учитывать два условия:
•	   материальные объекты независимо от их стоимости должны иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
•	  указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.
    Изменение первоначальной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
    Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
    Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
    Учреждения, в т. ч. учреждения культуры, проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением:
•	активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее;
•	сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
    Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
    Данные проверенных и принятых к учету первичных документов по учету основных средств систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
    Учет основных средств ведется в полных рублях. Сумма копеек относится на счет 040101280 "Прочие расходы".
    Уникальный инвентарный номер. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды, независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
    Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Приобретение оборудования за счет бюджетных средств

1.  Получение лимитов на приобретение основных средств в учете отражается следующей записью:
•	Дебет 050105310 "Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств";
•	Кредит 050103310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств".
2.  При заключении договора на приобретение оборудования в учете делают запись:
•	Дебет 050103310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств";
•	Кредит 050201310 "Принятые лимиты бюджетных обязательств текущего года".
    В данной операции на принятые обязательства уменьшаются лимиты бюджетного финансирования.
    Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
3.  Поставка оборудования отражается записью:
•	Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";
•	Кредит 030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
4.  Оплата оборудования - соответственно:
•	Дебет 030217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";
•	Кредит 030405310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (Средства на этом счете собираются в течение отчетного года и в конце года закрываются счетам 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов").
5.  Принятие к учету оборудования отражается записью:
•	Дебет ОЮЮОООО "Основные средства" - по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета;
•	Кредит 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Реализация объектов основных средств

1. Начисление доходов от реализации по цене реализации в учете отражается следующей записью:
•	Дебет 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов";
•	Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов".
2.  При списании объекта с баланса по балансовой стоимости в учете делают запись:
•	Дебет 010400000 "Амортизация" - по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета; 040101172 "Доходы от реализации активов" - на сумму недоначисленной амортизации;
•	Кредит 010100000 "Основные средства" - по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета.
3.  Расходы по реализации основных средств (транспортные расходы, расходы по демонтажу основных средств и т. д.) в учете отражают записью:
•	Дебет 040101200 "Расходы учреждения";
•	Кредит 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
    Счета при этом оформляются по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета.
4. Списание расходов по реализации имущества отражается следующей записью:
•	Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	Кредит 040101200 "Расходы учреждения".
5.  При списании основных средств, пришедших в негодность, в учете делают запись:
•	Дебет 010400000 "Амортизация", на сумму недоначисленной амортизации, 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	Кредит ОЮЮОООО "Основные средства".
    Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения:
•	Дебет 010500000 "Материальные запасы";
•	Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов".
6. Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, оформляется следующей записью:
•	Дебет ОЮЮОООО "Основные средства";
•	Кредит 040101180 "Прочие доходы".
7. Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации и отнесенной на виновных лиц. Начисление доходов в связи с недостачей, хищениями и др., отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают записью:
•	Дебет 020901560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств";
•	Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов".
8.  Списание стоимости объекта с баланса отражается на счетах:
•	Дебет 010400000 "Амортизация", на сумму недоначисленной амортизации, 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	Кредит ОЮЮОООО "Основные средства".
9.  Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц:
•	Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	Кредит 020900000 "Расчеты по недостачам".
10. Передача объектов основных средств в эксплуатацию стоимостью до 1000 руб., за исключением посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, оформляется записью:
•	Дебет 040ЮП72 "Доходы от реализации активов";
•	Кредит 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Переоценка стоимости основных средств (кроме активов в драгоценных металлах) и начисленной амортизации

    Сумма положительной переоценки:
•	Дебет ОЮЮОООО "Основные средства";
•	Кредит 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
•	Дебет 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
•	Кредит 010400000 "Амортизация".
    Сумма отрицательной переоценки:
•	Дебет 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
•	Кредит 010100000 "Основные средства";
•	Дебет 010400000 "Амортизация";
•	Кредит 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Порядок начисления амортизации

     В соответствии с новой Инструкцией № 70н на основные средства производится начисление амортизации, которая характеризует степень изношенности основных средств.
     Расчет годовой суммы амортизации основных средств производится линейным методом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     Амортизируемое имущество в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования", распределяется по 10 амортизационным группам.
     Порядок начисления амортизации линейным методом изложен в ст. 256 НК РФ.
     Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.
    Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств.
    Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     Начисление амортизации в размере 100% стоимости объекта основных средств, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
     По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
•	на объекты основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно - амортизация не начисляется; объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно - амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
•	на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. - амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
     В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующей бухгалтерской записью:
•	Дебет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";
•	Кредит 010400000 "Амортизация" - по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета.

Пример оформления начисления амортизации на объекты основных средств

    Бюджетное учреждение приняло 10.04.05 на баланс основное средство балансовой стоимостью 500 000 руб.
    В соответствии с установленным Инструкцией № 70н порядком с 01.05.05 учреждение обязано начислять на данное основное средство амортизацию.
    В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02, данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет.
     Внутри амортизационных групп срок использования основных средств устанавливается учреждением самостоятельно по каждому объекту.
     Допустим, бюджетное учреждение выделило это основное средство в отдельную амортизационную группу и установило срок использования 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
    Исходя из данного условия ежемесячная норма амортизации принятого на баланс основного средства составит 1,19% (1  84 месяца х 100), а месячная сумма амортизации будет равна 595 руб. (500 000 руб. х 1,19%).
    Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Забалансовые счета

    Для учета движения денежных средств на банковских счетах учреждения применяются забалансовые счета 17 и 18.
    Забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" предназначен для поступлений денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.
    Забалансовый счет 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.
   Следует иметь в виду, что основные средства, приобретенные:
•	за счет бюджетных средств, числятся с признаком 1 (18 знак счета);
•	за счет средств предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - с признаком 2;
•	за счет целевых средств - с признаком 3.

Учет заработной платы в новой системе бюджетного учета в учреждениях Культуры

    Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется на основе Единой тарифной сетки (ETC), которая действует с октября 1992 г. Должности всех работников учреждений независимо от отраслевой принадлежности распределены по 18 разрядам ETC.

Полномочия органов государственной власти в сфере социально-трудовых отношений

    Федеральный уровень. Федеральный закон от 04.02.99 № 22-ФЗ "Об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетной сферы" (далее - Закон № 22-ФЗ) предусматривает:
•	установление размера тарифной ставки (оклада) первого разряда ETC;
•	определение Правительством РФ тарифных ставок (окладов) второго и последующих разрядов ETC исходя из размера тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов;
•	утверждение Правительством РФ по согласованию с общероссийскими объединениями профсоюзов и общероссийскими объединениями работодателей тарифных коэффициентов;
•	обеспечение финансирования расходов на заработную плату из бюджета любого уровня с учетом норм, предусмотренных данным Законом.
    Формирование субсидий и трансфертов в части расходов на заработную плату также исходит из этих норм.
    Федеральный закон от 25.10.01 № 139-ФЗ "О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" устанавливает соотношение между 1 и 18-м разрядами ETC не менее чем один к четырем с половиной.
    Постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 902 "О повышении тарифных ставок (окладов) работников федеральных государственных учреждений" с 01.01.05 повышены в 1,2 раза размеры тарифных ставок (окладов), предусмотренных приложением к постановлению Правительства РФ от 02.10.03 № 609 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 40, ст. 3901), для работников федеральных государственных учреждений.
Минфину России поручено осуществить финансирование расходов, связанных с реализацией настоящего постановления, в пределах средств федерального бюджета на 2005 г.
    22 августа 2004 г. принят Федеральный закон № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"» (далее - Закон № 122-ФЗ).
    На основании Закона № 122-ФЗ, Закон № 22-ФЗ с ОТ.01.05 распространяется только на федеральные государственные учреждения, в связи с чем называется "Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений".
    Оплата труда работников бюджетной сферы будет осуществляться на основании следующих положений:
•	сохранения в 2005 г. ETC по оплате труда работников федеральных государственных учреждений;
•	установления Правительством РФ тарифной ставки (оклада) 1-го разряда ETC и утверждения межразрядных тарифных коэффициентов;
•	определения тарифных ставок (окладов) 2-го и последующих разрядов ETC исходя из тарифной ставки 1-го разряда и межразрядных тарифных коэффициентов;
•	утверждения параметров ETC на основе действующих тарифных коэффициентов с сохранением соотношения 1-го и последнего разрядов не менее чем один к четырем с половиной.
    Уровень субъектов РФ и местного самоуправления. В соответствии со ст. 143 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК. РФ):
•	тарифная система оплаты труда работников государственных учреждений субъектов РФ и порядок ее применения устанавливаются органами исполнительной власти субъекта РФ;
•	тарифная система оплаты труда работников муниципальных учреждений субъектов РФ и порядок ее применения - органами местного самоуправления.
    Статья 135 ТК РФ предусматривает, что начиная с 2005 г. Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений ежегодно, до внесения в Государственную Думу РФ проекта федерального бюджета на очередной год, будет разрабатывать единые рекомендации по системе оплаты труда, включая порядок и условия установления всех выплат, предусмотренных ТК РФ.
     В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", принятие субъектом РФ решения о повышении минимального размера оплаты труда, устанавливаемого федеральным законодательством, не требует согласования с Правительством РФ.
    При этом размер минимальной оплаты труда, устанавливаемый субъектом РФ, является обязательной нормой для всех работодателей, действующих на данной территории.
    Расходы, связанные с установлением нового уровня минимальной заработной платы, осуществляются за счет средств местных бюджетов. Следовательно, минимальный размер оплаты труда гарантируется соответствующим органом власти в зависимости от подчиненности бюджетного учреждения.
    При этом органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе самостоятельно принимать решения о сроках и уровне индексации заработной платы работников бюджетных учреждений, финансируемых из соответствующих бюджетов.
    Теперь перейдем к рассмотрению бухгалтерского учета отдельных операций по заработной плате, установленного рассматриваемой нами Инструкцией № 70н.

Начисление и выплата заработной платы за счет бюджетных средств

1.  Получение лимитов бюджетных обязательств на заработную плату в бухгалтерском учете отражается записью:
•	Дебет 050/052?/ "Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет оплаты труда";
•	Кредит 050103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда".
2.  Принятые на основании данных расчетно-платежной ведомости обязательства и уменьшенные на эту сумму лимиты оформляются следующим образом:
•	Дебет 050103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда";
•	Кредит 050201211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда".
3.  При начислении заработной платы в учете делается запись:
•	Дебет 040101211 "Расходы по оплате труда";
•	Кредит 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда".
4.  Кассовый расход отражается следующей записью:
а)  безналичные расчеты:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 030405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда" (собирается в течение года и закрывается счетом 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов");
б)  наличные расчеты:
•	Дебет 020104510 "Поступления в кассу";
•	Кредит 030405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда" (собирается в течение года и в конце года закрывается счетом 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов").
5.	Выдача из кассы фиксируется в бухгалтерском учете записью:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 020104610 "Выбытия из кассы".
•	
Отнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолженность

Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами".
•	
Выдача депонентской задолженности из кассы

    При выдаче депонентской задолженности из кассы делают запись:
•	Дебет 030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";
•	Кредит 020104610 "Выбытия из кассы".

Удержания

    Если произведены удержания из сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий и оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, то в учете появляется запись:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда", 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам";
•	Кредит 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"; 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
    Если произведены перечисления удержанных налогов и других удержаний из заработной платы, то в учете делается запись:
•	Дебет 030301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц", 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержанию из заработной платы";
•	Кредит 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 030405212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда".

Порядок учета сценическо-постановочных средств

    Прежде чем перейти к основной теме сегодняшнего комментария, напомним, что к нормативным документам, регулирующим бюджетный учет в учреждениях культуры, относятся:
•	Федеральный закон от 26.12.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";  бюджетное, налоговое законодательство;
•	новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.04 № 70н (в нашем комментарии - Инструкция).
    Инструкция опирается на основные направления бюджетного учета, определенные постановлением Правительства РФ от 22.05.04 № 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" и Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12.07.04, к которым относятся:
•	объединение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (посредством слияния Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 17.02.99 № 15, и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н);
•	применение метода начислений;
•	интеграция Плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией.
    Система учета по методу начислений в бюджетных учреждениях аналогична системе учета в коммерческих организациях.
    При методе начислений доходами считаются операции, увеличивающие чистую стоимость активов, а расходами - операции, уменьшающие чистую стоимость активов. Имеется в виду, что чистая стоимость активов определяется как разница между активами и пассивами (обязательствами) субъектов сектора государственного управления.
    В связи с введением новой Инструкции существенно изменился порядок ведения бухгалтерского учета сценическо-постановочных средств.

Объекты сценическо-постановочных средств

    Сценическо-постановочные средства театров (концертных организаций) представляют собой совокупность предметов материального оформления спектаклей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.
    К сценическо-постановочным средствам относятся:
•	декорации и конструкции;
•	мебель и реквизит;
•	костюмы, белье, обувь, головные уборы;
•	парики;
•	куклы;
•	электроприборы, радиооформление и кинооформление.
    Не учитываются в составе сценическо-постановочных средств и учитываются в составе основных средств:
•	инвентарная одежда сцен;
•	электроосветительное оборудование сцен, не вмонтированное в оформление спектакля.
    Бухгалтерский учет сценическо-постановочных средств призван контролировать их сохранность. Более того, он должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете:
•	поступления сценическо-постановочных средств;
•	их внутреннее перемещение (из мастерских в подразделения, обслуживающие сцену, из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас);
•	выбытие (безвозмездную передачу, реализацию или ликвидацию).
    Учет сценическо-постановочных средств ведется в разрезе материально-ответственных лиц и в соответствии со структурой обслуживающих сцену подразделений театра:
•	декорации и конструкции (машинно-декорационное подразделение); 
•	мебель и реквизит (мебельно-реквизиторское подразделение);
•	костюмы, белье, обувь, головные уборы (костюмерное подразделение);
•	парики (гримерно-пастижерское подразделение);
•	куклы (постановочная часть);
•	электроприборы (электроосветительное подразделение);
•	радио- и кинооформление (радиоподразделение).
    Кроме того, учет сценическо-постановочных средств ведется с разделением:
•	на средства, обслуживающие текущий репертуар;
•	средства, находящиеся в запасе.
    Сценическо-постановочные средства, обслуживающие текущий репертуар, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, равной затратам на их изготовление и приобретение.
    В соответствии с новым порядком бухгалтерского учета нефинансовых активов, если срок полезного использования объектов сценическо-постановочных средств более 12 месяцев, то независимо от стоимости они будут учитываться в составе основных средств на балансовом счете ОЮПОООО "Прочие основные средства".
    При сроке полезного использования менее 12 месяцев сценическо-постановочные средства будут числиться в составе материальных запасов на балансовом счете 010505000 "Прочие материальные запасы".
    Так, в составе сценическо-постановочных средств могут числиться предметы, которые по наименованиям согласно новой Инструкции относятся к мягкому инвентарю или производственному и хозяйственному инвентарю, например, белье, одежда, обувь, посуда и т. д., и учитываются на отдельных балансовых счетах.
    В целях соблюдения единой системы в приказе по учетной политике театра (концертной организации) учет сценическо-постановочных средств должен быть определен в составе основных средств - балансовый счет 010110000 "Прочие основные средства", в составе материальных запасов - балансовый счет 010505000 "Прочие материальные запасы".

Учет сценическо-постановочных средств в составе основных средств

    Учет сценическо-постановочных средств в составе основных средств будет осуществляться следующим образом:
•	основные средства стоимостью до 7000 руб. - списываются с бюджетного учета при передаче в эксплуатацию;
•	по основным средствам стоимостью от 1000руб. до 10 000руб., - нужно начислять 100-процентную амортизацию в момент их передачи в эксплуатацию;
•	по основным средствам, стоимость которых свыше 10 000 руб., следует начислять амортизацию ежемесячно и вести по ним полный инвентарный учет.
    Начисление амортизации. Театрально-концертные организации в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.03.03 № 02-2-07/40 начисляли амортизацию на сценическо-постановочные средства в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.
    Однако вопрос о начислении амортизации для налогового учета касался сценическо-постановочных средств со сроком полезного использования более 12 мес., первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.
   В соответствии с новой Инструкцией начисление амортизации для бухгалтерского учета сценическо-постановочных средств осуществляется вне зависимости от источника их приобретения, числящегося в бухгалтерском учете на кодах вида деятельности - 1, 2, 3 и 0.
    Расчет амортизации основных средств (сценическо-постановочных) производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, начисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта.
Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования".
    Порядок начисления амортизации линейным методом изложен в ст. 256 НК РФ.
    Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания или выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.
    Начисление амортизации не может составлять свыше 100% стоимости объектов основных средств. Начисление амортизации в размере 100% стоимости объекта, который пригоден для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания его по причине полной амортизации.
    В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующей бухгалтерской записью:
•	Дебет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";
•	Кредит010400000"Амортизация" - по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. 
    Принятие к учету объектов сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается:
•	по Дебету счета 010110310 "Увеличение стоимости прочих основных средств";
•	по Кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
    Выбытие сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, оформляется следующими бухгалтерскими записями. Списание объектов основных (сценическо-постановочных) средств при их продаже; вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц; пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости:
•	по Дебету счетов 010400000 "Амортизация", 040101172 "Доходы от реализации активов" - на сумму недоначисленной амортизации;
•	по Кредиту счета 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".
    Списание объектов сценическо-постановочных средств, пришедших в негодность, вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается:
•	по Дебету счетов 010400000 "Амортизация", 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами";
•	по Кредиту счета 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".
    Учет операций по выбытию и перемещению сценическо-постановочных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
    Для контроля соответствия учетных данных по объектам сценическо-постановочных средств у материально-ответственных лиц данным счета 010110000 "Прочие основные средства" составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет сценическо-постановочных средств в составе материальных запасов

    Приобретение сценическо-постановочных средств, числящихся в составе материальных запасов, отражается:
•	по Дебету счета 010505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов";
•	по Кредиту счетов 030220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 020814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", 010703440 "Уменьшение стоимости материалов в пути".
    Списание сценическо-постановочных средств, числящихся в составе материальных запасов, оформляется следующими бухгалтерскими проводками.
    Списание израсходованных материальных запасов (сценическо-постановочных) на основании оправдательных документов:
•	Дебет счета 040101272 "Расходование материальных запасов";
•	Кредит счета 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
    Списание сценическо-постановочных средств при их реализации отражается:
•	по Дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	по Кредиту счета 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
    Списание недостач и потерь сценическо-постановочных средств отражается:
•	по Дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов";
•	по Кредиту счета 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

 Порядок отражения в бухгалтерском
учете операций по начислениям
на выплаты по оплате труда

    Напомним, что мы комментируем изменения в системе бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. двух основополагающих документов  
•	Инструкции по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. (в нашем комментарии - Инструкция);
•	приказа Минфина России от 10.12.04 № 114н  Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее   приказ № 114н). 

 Налоговые изменения  

    Прежде чем приступить к рассмотрению бухгалтерского учета операций по начислениям на выплаты по оплате труда, познакомимся с новым порядком исчисления федеральных налогов с сумм на оплату труда.
Федеральными законами  
•	от 29.07.04 № 95-ФЗ  О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах ;
•	20.08.04 № 103-ФЗ  О внесении изменений в ст. 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ;
•	20.08.04 № 112-ФЗ  О внесении изменений в ст. 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  
внесены изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц  (НДФЛ).
    Порядок исчисления единого социального налога (ЕСН) и взносов в Пенсионный фонд России (ПФР) изложен в гл. 24 НК РФ и Федеральном законе от 15.12.91 № 167-ФЗ  Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации . Однако при расчете этих платежей следует учитывать следующие вступившие в силу с 1 января 2005 г. изменения, внесенные соответствующими законодательными актами.
   Согласно Федеральному закону от 29.06.04 № 58-ФЗ  О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления  (с изм. и доп., вступившими в силу 1 января 2005 г.),  полномочия по регулированию порядка взимания налогов , т. е. утверждению соответствующих форм отчетных документов,  переданы Минфину России  (раньше ими было наделено МНС России).
     Уточнен список министерств и ведомств, освобожденных от уплаты ЕСН  согласно п. 2 ст. 145 НК РФ.
     Эти изменения начали действовать уже в 2004 г. (часть   с 1 июля, часть   с 1 августа).
     В порядок исчисления налогов с 1 января 2005 г. изменения также вносят Федеральные законы  
•	от 20.07.04 № 70-ФЗ  О внесении изменений в гл. 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон  Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации  и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации ;
•	04.07.03 № 95-ФЗ  О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон  Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации ;
•	06.10.03 № 131-ФЗ  Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации . 
    Согласно приказу МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443  утверждена форма налоговой карточки,  которая рекомендована для учета сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    Согласно письму Минфина России от 18.01.05 № 03-05-02-04/3  О вычете по ЕСН   сумма ЕСН , которую надо заплатить в федеральный бюджет,  должна быть уменьшена на сумму налоговых вычетов . Такими вычетами являются обязательные страховые взносы в ПФР.
    Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (или авансового платежа по нему), которую надо заплатить в федеральный бюджет,  уменьшается на сумму начисленных взносов  на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по ним). В п. 3 этой же статьи говорится следующее  ...если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, такая разница признается занижением суммы налога... . Из этого следует, что <I>ЕСН можно уменьшать только на сумму перечисленных (а не начисленных) в ПФР страховых платежей. 
    Именно такое мнение выразил Минфин России в вышеуказанном письме.<hr>

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (или авансового платежа по нему), которую надо заплатить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по ним). 

 Бухгалтерский учет операций по начислениям на оплату труда  

    Каков же порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислениям на оплату труда с учетом вышеуказанных нормативных актов?
    Утвержденные приказом № 114н  Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации  (далее   Указания) вводят подстатью 213  Начисления на оплату труда , в которой отражаются начисление и уплата ЕСН   в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
     Если ЕСН и страховые взносы относятся к договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, то их начисление и уплата отражаются по тем же статьям и подстатьям экономической классификации, что и оплата по самому договору.
     Следует также иметь в виду, что оплата труда по договорам гражданско-правового характера (которые заключены как со штатными работниками, так и с лицами, не состоящими в штате) теперь не относится к прочим расходам и не отражается по статье 290  Прочие расходы . Эти расходы отражаются по статье 226  Оплата прочих услуг .
     К статье 290  Прочие расходы  в соответствии с Указаниями относятся расходы, не связанные с оплатой труда и услуг, которые учреждения приобретают для собственных нужд.
      Начисления на выплаты по оплате труда  согласно Инструкции отражаются в разд. 3 и 4 на следующих счетах бухгалтерского учета  
•	030302000  Расчеты по единому социальному налогу и страховым
•	взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ ;
•	030306000  Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ;
•	030207000  Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг ;
•	030301  Расчеты по налогу на доходы физических лиц ;
•	030403000  Расчеты по удержаниям из заработной платы  (на этом счете учитываются удержания по исполнительным листам, удержания членских профсоюзных взносов, безналичные перечисления сотрудникам во вклады и др.);
•	040101213  Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения .
     Начисления на выплаты по оплате труда по новой Инструкции отражаются независимо от источника финансирования (бюджетные средства, предпринимательская деятельность или целевые средства). Разница в системе учета наступает в операции перечисления средств.
    Так, при начислении производятся следующие бухгалтерские записи.
    1.  Начисление ЕСН и взносов в ПФР:
•	Дебет 040101213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения";
•	Кредит 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".
    2.  Начисление взносов на страхование от несчастных случаев:
•	Дебет 040101213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения";
•	Кредит 030306730"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
    Удержания с заработной платы в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
   1. Удержания с заработной платы налога на доходы физических лиц:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".
   2. Удержание по исполнительным листам из заработной платы:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы".
   3. Удержание из заработной платы профсоюзных взносов:
•	Дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда";
•	Кредит 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы".
   При перечислениях налогов и взносов в бухгалтерских документах делают следующие записи.
   1. Перечисление ЕСН и взносов в ПФР.
   По оплате труда за счет бюджетного финансирования:
•	Дебет 130302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";
•	Кредит 130405213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда".
   По оплате труда за счет средств от предпринимательской деятельности:
•	Дебет230302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";
•	Кредит220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
   2.  Перечисление взносов на обязательное социальное страхование. За счет средств бюджетного финансирования:
•	Дебет 130306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
•	Кредит 130405213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда".
За счет средств от предпринимательской деятельности 
•	Дебет 230306830 Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
•	Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
3.  Перечисление НДФЛ.
По оплате труда за счет бюджетного финансирования:
•	Дебет 130301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
•	Кредит 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда". По оплате труда за счет средств от предпринимательской деятельности:
•	Дебет 230301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
•	Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
    4.  Перечисление суммы по исполнительным листам. По оплате труда за счет бюджетного финансирования:
•	Дебет 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";
•	Кредит 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда". По оплате труда за счет средств от предпринимательской деятельности:
•	Дебет230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";
•	Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
   При выплатах из кассы суммы по исполнительным листам делается следующая запись:
•	Дебет 1(2)30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";
•	Кредит 1(2)20104610 "Выбытия из кассы".
   Данные проверенных и принятых к учету первичных документов по расчетам по заработной плате систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям (Журнал операций № 6).
   При переходе на систему бюджетного учета по новой Инструкции остатки средств и обороты с 1 января 2005 г. на дату перехода формируются в Мемориальном ордере № 5 (своде расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям), форма 405.

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера теперь не относится к прочим расходам и не отражается по статье 290  Прочие расходы . Эти расходы отражаются по статье 226  Оплата прочих услуг.

Начисления на выплаты по оплате труда по новой Инструкции отражаются независимо от источника финансирования (бюджетные средства, предпринимательская деятельность или целевые средства).

При переходе на систему бюджетного учета по новой Инструкции остатки средств и обороты с 01.01.05 на дату перехода формируются в Мемориальном ордере № 5
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с юридическими и физическими лицами

    При переходе на новую систему бюджетного учета, в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.04 № 70н (далее - Инструкция) следует учитывать особенности, которые отражены в ней в части осуществления расчетов между учреждением и юридическими и физическими лицами.
    Рассмотрим основные счета бюджетного учета при отражении вышеуказанных расчетных операций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    Расчеты учреждения за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также расчеты с подрядчиками за выполненные работы учитываются на счете 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
    Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, карточке учета средств расчетов.
    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на следующих счетах:
•	030201000 "Расчеты по оплате труда";
•	030202000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";
•	030203000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";
•	030204000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";
•	030205000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом";
•	030206000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества";
•	030207000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";
•	030213000 "Расчеты по пособиям на социальное страхование населения";
•	030216000 "Расчеты по прочим расходам";
•	030217000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств";
•	030218000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов";
•	030219000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов";
•	030220000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале";
•	030223000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов".
    Суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту вышеуказанных счетов в корреспонденции с дебетом.
    А именно
•	010600000 "Вложения в нефинансовые активы":
•	10601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";
•	010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы";
•	010603330"Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы";
•	010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
•	040101200 "Расходы учреждения".
    Получение материальных ценностей и потребление услуг в счет ранее перечисленных авансов отражаются по кредиту счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам".
А именно:
•	020601660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи";
•	020602660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги";
•	020603660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги";
•	020604660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом";
•	020605660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";
•	020606660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие услуги";
•	020607660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам";
•	020608660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств";
•	020609660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов";
•	020610660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение нематериальных активов";
•	020611660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов";
•	020612660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций";020613660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале";
•	020614660 "Уменьшение дебиторской задолженности по пособиям по социальному страхованию населения";
•	020615660 "Уменьшение дебиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению".
    В этом случае дебетом являются соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
    Перечисление средств в оплату материальных ценностей и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту следующих счетов:
•	020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";
•	020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте";
•	030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
•	
Примеры отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

    Рассмотрим на примерах отражение в учете операций по счету 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
   Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования.
1.	Затраты по поставке оборудования:
•	Дебет 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";
•	Кредит 130217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
2.	Оплата оборудования за счет бюджетного финансирования:
•	Дебет 130217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";
•	Кредит 130405310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
3.	Принятие к учету оборудования:
•	Дебет 110100000 "Основные средства";
•	Кредит 110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
   Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования и средств от предпринимательской деятельности.
      1.Затраты по поставке оборудования:
•	Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";
•	Кредит230217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
      2.  Расчеты с поставщиками основных средств:
•	Дебет230217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";
•	Кредит 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
      3.  Отражение стоимости услуг по доставке оборудования:
•	Дебет 210601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";
•	Кредит230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг".
      4.  Расчеты за транспортные услуги:
•	Дебет 230203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";
•	Кредит220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
       5. Ввод в эксплуатацию основного средства:
•	Дебет 210100000 "Основные средства";
•	Кредит 210601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
      Поступление средств на счет учреждения культуры от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Эта операция отражается на счетах:
•	Дебет2302(02-07)830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками";
•	Кредит 240101100 "Доходы учреждения".
    Расчеты с подотчетными лицами. Операция отражается на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", на котором учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.
    Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.
    Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:
•	020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда";
•	020802000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи";
•	020803000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг";
•	020804000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг";
•	020805000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом";
•	020806000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества";
•	020807000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг";
•	020808000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения";
•	020809000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению";
•	020811000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов";
•	020812000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств";
•	020813000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов";
•	020814000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов".
     Операции по счету отражаются следующими бухгалтерскими записями.
     1.  Выдача сумм подотчетным лицам:
•	Дебет 0208(01-16)560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц";
•	Кредит 020104610 "Выбытия из кассы".
     2.  Израсходованные суммы аванса:
•	Дебет счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340 "Увеличение стоимости материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 040101200 "Расходы учреждения";
•	Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
     3.  Возвращенные остатки подотчетных сумм:
•	Дебет 020104510 "Поступления в кассу";
•	Кредит по соответствующим счетам аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
     Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов при приобретении, безвозмездном получении. Эта операция отражается в учете на следующих счетах:
•	Дебет счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы";
•	Кредит счетов 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов", 020812660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств", 020813660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов".
     Приобретение материальных запасов в учете оформляется записью:
•	Дебет 0105(01-05)340 "Увеличение стоимости материальных запасов";
•	Кредит 020814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов".

Володина Т.Е.