Письмо Министерства РФ по налогам и сборам
от 07.08.03 № 03-2-05/1/2360/27-АБ 573

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ КУЛЬТУРЫ

    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Министерства культуры Российской Федерации о предоставлении учреждениям культуры дополнительных льгот по налогообложению и сообщает следующее.
    В соответствии со статьей 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
    Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен ряд преимуществ учреждениям культуры и искусства, оказывающим услуги в сфере культуры и искусства.
1. Налог на добавленную стоимость.
Подпункт 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса
    В связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.02 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", определившего консервацию, ремонт и реставрацию объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) как работы, включающие наряду с производственными работами научно-исследовательские, изыскательские и проектные работы, значительно расширился перечень работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Кодекса.
    В настоящее время согласно вышеприведенному подпункту Кодекса не облагаются налогом на добавленную стоимость ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов, деятельности по контролю за качеством проводимых работ). Виды работ, подпадающие под освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость согласно вышеуказанной норме Кодекса, приведены в разделах I, II, III Примерного перечня видов деятельности, работ (в т. ч. услуга и охрана) на памятниках истории и культуры, утвержденного приказом Минкультуры России от 02.07.98 № 365.
    Предлагаемая Минкультуры России редакция подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, а именно; "работ по сохранению включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выявленных объектов культурного наследия, а также культурных зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, в том числе ремонтно-реставрационных, консервационных, восстановительных работ, работ по приспособлению культурного наследия для современного пользования, работ по воссозданию утраченных объектов культурного наследия, археологических полевых работ, научно-исследовательских, изыскательских, проектных и производственных работ, научно-методического руководства, технического и авторского надзора (за исключением строительных работ по воссозданию полностью утраченных культурных зданий и сооружений, работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов)", расширяет перечень видов работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость. Подпункт 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
    услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;
    услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений;
    услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;
    услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
    услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;
    услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем вышеуказанного подпункта;
    реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
    реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
    К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Кодекса относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и
зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
    Данной нормой Кодекса определен исчерпывающий перечень услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    Предложение дополнить данный подпункт услугами, а именно:
    "услуги по проведению театрально-зрелищных мероприятий и других услуг в рамках уставной деятельности по заключенным договорам (контрактам);
    услуги по изготовлению сценических постановочных средств, театральных костюмов и обуви, театрального реквизита, бутафории;
     информационные услуги, оказываемые библиотеками читателям", - направлено на расширение перечня имеющихся льгот.
Подпункт 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса
    Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
    Предложение исключить слова "получившей удостоверение национального фильма" носит расширительный характер.
    Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что налог на добавленную стоимость, ставка которого согласно вступающему в силу с 1 января 2004 года Федеральному закону от 07.07.03 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов Российской Федерации)" снижена до 18 процентов, является федеральным налогом и служит важнейшим источником формирования централизованных ресурсов государства - федерального бюджета, а также учитывая основное направление налоговой реформы по сокращению числа налоговых льгот и исключений, вышеперечисленные предложения не могут быть поддержаны.
    Кроме того, расширение перечня услуг, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, требует оценки влияния на доходную часть бюджета и, соответственно, экономического обоснования.
Статья 150 Кодекса
    Что касается предложений о внесении изменений и дополнений в статью 150 Кодекса, то доводим до вашего сведения, что рассмотрение указанных предложений находится в компетенции Государственного таможенного комитета Российской Федерации, поскольку согласно статье 9 части первой Кодекса Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и согласно возложенным на них полномочиям пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
2. Налог на прибыль организаций.
    Предложения Министерства культуры Российской Федерации в части внесения дополнений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса предусматривают уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму средств, полученных организациями культуры и искусства от основной деятельности, а также на сумму средств, полученных организациями кинематографии от выполнения работ и оказания услуг по производству фильма, кинолетописи и направленных на финансирование капитальных вложений этих организаций, а также отнесение в состав внереализационных расходов расходы организаций, независимо от организационно-правовых форм собственности, в виде средств, направляемых на производство и тиражирование национального фильма.
    Указанные предложения по своей сути являются предложениями о предоставлении льгот по налогу на прибыль организаций.
    Концепция главы 25 Кодекса разрабатывалась в рамках проводимой налоговой политики, одним из направлений которой является сокращение налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения. Следовательно, предоставление налоговых льгот налогоплательщикам в указанной главе Кодекса не предусмотрено.
    В то же время следует отметить, что значительно снижена ставка по налогу на прибыль (с 35% до 24%); в рамках новой амортизационной политики предусмотрены новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые установлены исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа амортизируемого имущества; предусмотрены "открытые" перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов.
    Кроме того, предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет, предусматривавшихся до введения в действие главы 25 Кодекса.
    Все вышеперечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот.
    Что касается предложения о расширении перечня имущества, не включаемого в состав амортизируемого (сценические постановочные средства, относящиеся к предметам материального обеспечения спектаклей и концертных программ), то следует иметь в виду, что предметы стоимостью менее 10 000 рублей либо сроком эксплуатации менее 12 месяцев в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 главы 25 Кодекса относятся к материальным затратам и соответственно могут включаться учреждениями культуры и искусства в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
    Учитывая изложенное, оснований для внесения вышеуказанных дополнений в главу 25 Кодекса, предложенных Минкультуры России, не имеется.
3. Налог с продаж.
    В части предложений, касающихся внесения изменений и дополнений в главу 27 "Налог с продаж" Кодекса, МНС России принципиально поддерживает предложенное Министерством культуры Российской Федерации изменение редакции статьи 350 Кодекса в части освобождения от налогообложения услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий.
    Однако, учитывая, что согласно статье 4 Федерального закона от 27.11.01 № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» глава 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 г., внесение изменений в названную главу Кодекса считаем нецелесообразным.
    Кроме того, следует обратить внимание, что предусмотренное в настоящее время статьей 350 главы 27 "Налог с продаж" Кодекса освобождение от налогообложения налогом с продаж услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, распространяется и на музеи, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к услугам учреждений культуры (код группы 05) "относятся услуги выставочного характера и художественного оформления, услуги музеев, услуги парков (садов) культуры и отдыха" (код 052000).

Главный государственный
советник налоговой службы
В. В. Гусев