Исчисление и уплата земельного налога учреждением культуры
                Комментарий к новой главе Налогового кодекса Российской Федерации                

    Федеральным законом от 29.11.04 № 141-ФЗ (далее - Закон № 141-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена главой 31 "Земельный налог".
    В соответствии с системой налогов и сборов, действующей в Российской Федерации, земельный налог относится к местным налогам.
    Классификация земельного налога по уровням распределения означает, что налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
    До вступления в силу гл. 31 НК РФ земельный налог действовал на всей территории России в соответствии с Федеральным законом от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю".
    При введении земельного налога представительными органами местного самоуправления должны быть определены налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31, порядок и сроки уплаты налога, а также могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.
    Федеральный закон № 141-ФЗ вступил в силу 01.01.05, однако вероятность применения норм, установленных гл. 31 НК РФ, муниципальными образованиями в 2005 г. невелика. Ведь для того чтобы указанные нормы действовали, представительные органы местного самоуправления должны были принять и официально опубликовать соответствующий закон не позднее, чем за месяц до 1 января 2005 года. Поэтому в муниципальных образованиях, не успевших в указанные сроки принять и опубликовать местный закон, в 2005 г. будет взиматься плата за землю, в связи с чем Закон № 1738-1 от 11.10.91 "О плате за землю" отменяется с 01.01.06.
    Законодательными органами государственной власти г. Москвы принят Закон от 24.11.04 № 74 "О земельном налоге" (далее - Закон № 74) (см. приложение). Соответственно, в этом субъекте Федерации с 01.01.05 действуют нормы, установленные гл. 31 НК РФ.

Плательщики налога и объект налогообложения

    Главой 31 определены плательщики налога и объект налогообложения. В состав налогоплательщиков земельного налога включены организации и физические лица, обладающие земельными участками:
•	на праве собственности;
•	на праве постоянного (бессрочного) пользования;
•	на праве пожизненно наследуемого владения. 
    Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), при условии введения на данной территории земельного налога.
    Законом № 141-ФЗ определены земельные участки, не признаваемые объектом налогообложения.
    К таковым, в частности, относится земля:
•	занятая особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами археологического наследия;
•	отведенная под историко-культурные заповедники.  

Порядок формирования налоговой базы

    Законом № 141-ФЗ определены налоговая база, порядок ее формирования для целей исчисления земельного налога.
    Под налоговой базой теперь понимается кадастровая стоимость земельных участков, которая подлежит определению в соответствии с земельным законодательством РФ.
    Определение налоговой базы организациями и физическими лицами, являющимися плательщиками земельного налога, осуществляется на основе сведений государственного земельного кадастра. В соответствии со ст. 396 НК РФ обязанностью органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, является сообщение в налоговые органы сведений
    О  земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, до 1 февраля года, за который должен исчисляться земельный налог, по формам, утвержденным Минфином России.
    Органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) должен быть определен порядок получения налогоплательщиками сведений о кадастровой стоимости земельных участков. Такие сведения они должны получить до 1 марта года, за который подлежит исчислению и уплате земельный налог.
        
Предельные размеры ставок земельного налога

        Конкретные ставки налога должны быть установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размер ставок, определенный гл. 31 НК РФ. Ставки земельного налога установлены в процентах и применяются к кадастровой стоимости земельных участков.
    Так, в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для жилищного строительства, ставка налога не может превышать 0,3%. В отношении иных земельных участков ставка налога не может быть выше 1,5%.
    Статьей 394 НК РФ предусмотрено установление местными органами власти дифференцированных налоговых ставок по категориям земель и (или) их разрешенному использованию.

Налоговые льготы

    Законом № 141-ФЗ установлены налоговые льготы и порядок уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму для отдельных категорий налогоплательщиков.
    Перечень налоговых льгот приведен в ст. 395 НК РФ.
    Учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, культуры и спорта в соответствии с нормами гл. 31 не освобождаются от обложения земельным налогом.
    Для отдельных категорий налогоплательщиков - физических лиц - предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. В частности, не облагаемая земельным налогом сумма, учитывается в отношении земельных участков, являющихся объектом налогообложения у Героев Советского Союза, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, ветеранов и инвалидов боевых действий, лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидов с детства и некоторых других категорий физических лиц.
    Для уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму перечисленные в п. 5 ст. 391 НК РФ категории налогоплательщиков должны представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы.
    Порядок и сроки представления указанных документов определяют представительные органы муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга).

Порядок исчисления земельного налога

    Главой 31 НК РФ определен порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу.
    В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчетными периодами признаются:     
•	первый квартал календарного года;
•	полугодие;
•	9 месяцев. 
    По итогам отчетных периодов налогоплательщиками, являющимися юридическими лицами, физическими лицами          индивидуальными предпринимателями, должна определяться сумма авансовых платежей по налогу, если представительными органами муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) установлены отчетные периоды.
    Для этого следует воспользоваться формулой:        

          авансового платежа  = 1/4 K  C,        

        где:        

         авансового платежа - сумма авансового платежа по земельному налогу за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года);        

       К  -  кадастровая стоимость земельного участка;        
       С  -  ставка земельного налога.        

        По итогам налогового периода (календарного года) указанные категории налогоплательщиков исчисляют сумму земельного налога по формуле:        
            земельного налога  = K  C,        

                Уплате в бюджет по итогам календарного года подлежит разница между исчисленной за календарный год суммой земельного налога и суммами исчисленных и уплаченных в календарном году авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.        
    Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплату земельного налога производят в соответствии с налоговым уведомлением, в котором сумма подлежащего уплате налога исчислена налоговыми органами.
    Пунктом 7 ст. 396 НК РФ разъяснены особенности определения суммы земельного налога (авансовых платежей по налогу) для случаев, когда право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненно наследуемого владения) переходит в календарном году от одного налогоплательщика к другому.
    В указанных случаях исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев наличия прав на земельный участок к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом:     
•	если права на земельный участок переходят до 15-го числа месяца включительно, земельный налог за месяц, в котором переходят права, исчисляет и уплачивает новый собственник (пользователь);
•	если же права на земельный участок переходят после 15-го числа соответствующего месяца, налог (авансовый платеж по налогу) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком, передающим права на земельный участок.         

Порядок и сроки уплаты налога
   
    Законом № 141-ФЗ определены порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, а также порядок и сроки представления налоговой декларации.
    По итогам отчетных периодов в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
    По истечении календарного года не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в налоговый орган представляется налоговая декларация.
    Формы налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по земельному налогу согласно ст. 398 НК РФ утверждает Минфин России.
    Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу должны быть установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).
         Приложение 
Закон г. Москвы 
от 24.11.04 №74
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

    Настоящий Закон в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает земельный налог на территории города Москвы.
     Статья 1. Общие положения 
Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы определяются ставки земельного налога (далее - налог), порядок и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.
     Статья 2. Налоговые ставки 
    Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
    1) 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
    2) 0,1 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
    3) 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.
     Статья 3. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу 
    1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    2. Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
    3. Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по налогу.
     Статья 4. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы 
    Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка:     
•	налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;
•	налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты). 
    Статья 5. Заключительные положения 
    1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
    2. Со дня вступления в силу настоящего Закона утрачивают силу:     
          Закон города Москвы от 21.01.98 № 1 "О ставках земельного налога"
  Закон города Москвы от 11.10.00 № 32 "О льготах по земельному налогу"

Петрова Л. В.