Налог на имущество учреждения культуры. Комментарий к новой главе Налогового кодекса Российской Федерации / Петрова Л. В.

     С 1 января 2004 г. утратил силу Закон РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее – Закон № 2030-1) в связи с введением в действие гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

     Новый порядок налогообложения

     Данная глава существенно изменила порядок налогообложения имущества организаций, в том числе и учреждений культуры. Очень важно, что в отличие от утратившего силу Закона № 2030-1, подп. а) ст. 4 которого устанавливалось, что имущество бюджетных учреждений налогом на имущество предприятий не облагается, в гл. 30 НК РФ не предусмотрены льготы для бюджетных учреждений в целом.
     Но для отдельных объектов, находящихся на балансе организаций, в частности учреждений культуры, НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения.
     Например, согласно п. 5 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации, в т. ч. и учреждения культуры, в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в порядке, установленном законодательством РФ.
     До 01.01.06 согласно п. 7 указанной статьи НК РФ налоговые льготы по налогу на имущество организаций предоставляются также организациям в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства.
     Кроме того, согласно п. 2 ст. 372 при установлении налога законами субъектов РФ законодательным (представительным) органам разрешено предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Поэтому на территории соответствующего субъекта РФ для бюджетных учреждений могут быть установлены льготы по налогу на имущество организаций.
     Например, согласно ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64 «О налоге на имущество организаций» от налогообложения освобождены бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сметы доходов и расходов (см. прил.).
     В противном случае учреждения культуры не будут освобождены от налогообложения в отношении имущества, не оговоренного в ст. 381 НК РФ.
     Серьезные изменения коснулись не только категории налогоплательщиков, но и объекта налогообложения, а также налоговой базы.
     Из-под налогообложения выведены нематериальные активы, запасы, затраты (в том числе капитального характера). Налогоплательщиками налога на имущество с 1 января 2004 года наряду с другими организациями становятся государственные органы власти и управления.
     Налог вводится в действие законами субъектов РФ, которые устанавливают ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму налоговой декларации.
     Большинство из 89 субъектов РФ успели принять закон о введении налога на имущество организаций и согласно ст. 5 НК РФ опубликовать его до 1 декабря 2003 г., поэтому с 01.01.04 указанный закон введен практически на всей территории РФ.
     Рассмотрим основные, существенные для учреждений культуры, особенности налогообложения налогом на имущество организаций.

     Основные понятия

     Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации, следовательно, и учреждения культуры согласно п. 2 ст. 11 НК РФ.
     Объектом налогообложения по налогу на имущество для них является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), числящееся на балансе в составе объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.
     Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
     Налоговая база должна быть определена организацией, в т. ч. учреждением культуры, отдельно в отношении следующего имущества:

• подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
• каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• облагаемого по разным ставкам.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Определение среднегодовой стоимости имущества

     Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется путем деления суммы, полученной от сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
     Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период может быть определена следующим образом:

Cналоговый (отчетный) период=

C01.01.200n+C01.02.200n+…+C01.m200n+C01.m+1.200n                              m+1

     где С – среднегодовая (средняя) стоимость имущества;
     с – остаточная стоимость имущества;
     m – порядковый номер месяца (количество месяцев) в отчетном (налоговом) периоде;
     n – последняя цифра текущего года.
     Ставка налога на имущество организаций устанавливается законом субъекта РФ и не может превышать 2,2%.
     Законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

     Порядок исчисления налога на имущество и авансовых платежей

     По итогам налогового периода налог определяется как произведение налоговой базы, исчисленной за налоговый период, и ставки налога

Σналога на имущество организаций (за налоговый период)

= (Ставка налога)Χ(Среднеголовая стоимость имущества)за налоговый период

     По итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) определяется и уплачивается авансовый платеж в размере одной четвертой произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и налоговой ставки.

Σавансового платежа по налогу на имущество организаций (за отчетный период)

= 1/4(Ставка налога)Χ(Средняя стоимость имущества)за отчетный период

     Порядок и сроки уплаты налога на имущество

     Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций должны быть определены законами субъектов РФ.
     По истечении каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода – налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Приложение
Закон г. Москвы
от 05.1103 № 64

     О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

     Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» устанавливает налог на имущество организаций на территории г. Москвы.

     Статья 1. Общие положения
     Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории г. Москвы определяются ставка налога на имущество организаций (далее - налог), порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и формы отчетности по налогу.

     Статья 2. Налоговая ставка
     Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

     Статья 3. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
     1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     2. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания-соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     3. Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы.

     Статья 4. Налоговые льготы
     Освобождаются от налогообложения:

• бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сметы доходов и расходов;
• органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления г. Москвы;
• организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом г. Москвы от 04.06.97 № 11 «О погребении и похоронном деле в городе Москве»;
• организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы;
• организации – в отношении имущества, являющегося собственностью г. Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, переработки мусора;
• организации – в отношении находящихся в собственности г. Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;
• организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 проц., а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 проц., – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется: на имущество, сдаваемое в аренду организациями, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет менее 50 человек; на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом г. Москвы от 14.07.00 № 26 «Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;
• организации – в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;
• организации – в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;
• объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15.06.96 № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»;
• организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с Законом г. Москвы от 05.07.95 № 11-46 «О благотворительной деятельности».

     Статья 5. Формы отчетности по налогу
     Формы налогового расчета по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу, а также порядок их заполнения утверждаются Правительством Москвы.
     Настоящий Закон вступает в силу с 01.01.04, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

     Петрова Л. В.