Л.В. Петрова, аудитор, генеральный директор аудиторской фирмы "ЭКСПЕРТАУДИТ"

Изменения в Налоговом кодексе
Комментарии к Федеральному закону от 06.06.05 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Федеральный закон от 06.06.05 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 58-ФЗ) вступает в силу с 1 января 2006 г., за исключением отдельных его положений, для которых предусмотрен особый порядок вступления в силу. Это, в частности, положения, касающиеся порядка:
•	определения расходов по торговым операциям;
•	формирования прямых расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг);
•	распределения прямых расходов на незавершенное производство (НПЗ) и расходы текущего месяца;
•	изменения понятия сомнительного долга;
•	определения стоимости имущества (имущественных прав), полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 58-ФЗ и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Положение относительно применения норм естественной убыли вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
Изменение порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в ст. 214.1 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). В частности, при определении дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг, доходы, полученные от реализации ценных бумаг, не подлежат уменьшению на имущественные налоговые вычеты, как это было предусмотрено ранее.
В состав документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, уменьшающих доходы, полученные от реализации ценных бумаг, включен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность.
При обмене (конвертации) организацией-эмитентом акций в качестве документально подтвержденных расходов признаются расходы по приобретению акций, которыми налогоплательщик владел до их обмена (конвертации).

Изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
Уточнение порядка определения внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в ст. 250 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). В частности, согласно п. 21 ст. 250 оценка стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции, учитываемой в составе внереализационных доходов, производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.
Изменение порядка определения налоговой базы в ст. 251 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Из состава доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, исключены доходы в виде средств и иного имущества, которые получены как безвозмездная помощь (содействие) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 г. № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
В состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Изменения в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль - ст. 252 НК РФ (вступают в силу с 01.01.06 г.).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включены затраты, произведенные за пределами территории РФ, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в т. ч.:
•	таможенной декларацией;
•	приказом о командировке;
•	проездными документами;
•	отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Изменения в составе материальных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли - ст. 254 НК РФ (вступают в силу с 01.01.06 г.). В их состав дополнительно включена стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в сумме налога, исчисленного с внереализационного дохода, возникающего при оприходовании этих материальных ценностей.
Статьей 7 Закона № 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Положение ст. 7 Закона № 58-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Изменения в составе расходов на оплату труда - ст. 255 НК РФ (вступают в силу с 01.01.06 г.). В состав расходов на оплату труда дополнительно включены:
•	стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия (п. 12'ст. 255 НК РФ);
•	расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ).
Изменения и дополнения п. 5 ст. 255 НК РФ. В состав расходов на оплату труда включены затраты на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых им по пониженным ценам форменной одежды и обуви (в части стоимости, не компенсируемой работниками), остающихся в личном постоянном пользовании работников.
В аналогичном порядке теперь учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, свидетельствующей о принадлежности работников к данной организации.
Расширение состава амортизируемого имущества в ст. 256 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.).
Согласно гл. 25 НК РФ к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Установление порядка определения срока полезного использования для отдельных объектов основных средств в ст. 258 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). В частности, капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Изменения в порядке расчета сумм амортизации объектов основных средств в ст. 259 НК РФ (вступают в силу с 01.01.06 г.). Согласно п. 1 ст. 259 в составе расходов отчетного (налогового) периода, учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях модернизации, дооборудования, достройки, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом для целей налогообложения прибыли, данные расходы, принятые в составе расходов отчетного (налогового) периода, в размере не более 10% первоначальной стоимости, не принимаются при расчете суммы амортизации. Оставшиеся (не менее) 90% первоначальной стоимости принимаются для целей налогообложения прибыли по мере начисления амортизации.
По вновь приобретенным объектам основных средств расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации, по реконструируемым и модернизируемым объектам -дата изменения первоначальной стоимости (ст. 272 НК РФ).
Уточнен порядок начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (п. 2 ст. 259). Так, начисление амортизации по указанному имуществу начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Уточнен порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, полученных в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Согласно п. 14 ст. 259, организация вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества.
Изменение порядка учета для целей налогообложения прибыли расходов на НИОКР в ст. 262 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Новой редакцией п. 2 ст. 262 установлено, что расходы на НИОКР, по которым получены положительные результаты, признаются в целях исчисления налога на прибыль равномерно в течение двух лет.
Кроме того, снимается ограничение относительно включения в состав прочих расходов на НИОКР, не давших положительного результата, в размере не более 70% фактически осуществленных расходов, которое устанавливалось п. 2 ст. 262.
Расширение перечня прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в ст. 264 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2006 г.). Так, пунктом 1 этой статьи в указанный перечень дополнительно включены:
•	суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке;
•	услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ (действует с 7 января 2005 г.).
Пунктом 10 ст. 264 уточнен порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
При учете имущества, полученного по договору лизинга, на балансе у лизингополучателя расходами признаются:
•	у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
•	у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Расширение перечня внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Согласно п. 19 ст. 265 к внереализационным расходам отнесены расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Изменение понятия сомнительного долга, используемого при формировании резерва по сомнительным долгам, в ст. 266 НК РФ (действует с 01.01.05 г.). К сомнительным долгам теперь относится задолженность перед налогоплательщиком, возникшая исключительно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует понятию сомнительного долга, применяемому в целях бухгалтерского учета.
Определение особенностей формирования расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав в ст. 268 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Изменение порядка отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в ст. 269 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Согласно новой редакции п. 1 ст. 269 предельная величина процентов, признаваемых расходом, включает проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц.
При определении предельной величины процентов, признаваемых расходом:
•	в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, принимается ставка на дату привлечения денежных средств;
•	в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов.
Изменение порядка определения расходов при методе начисления в ст. 272 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Пунктом 1 ст. 272 установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит условий возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Разъяснен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному страхованию) по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода и предусматривающим уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом (п. 6 ст. 272).
Так, указанные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (действует с 01.01.05 г.).
Установлен порядок признания лизингодателем расходов по приобретению переданного в лизинг имущества (п. 8 ст. 272).
Указанные расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Изменение порядка определения доходов и расходов при кассовом методе в ст. 273 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Согласно п. 4 ст. 273 в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Изменение порядка определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в ст. 275.1 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). Статьей 275.1 установлено, что в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.
Изменения в определении налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущества фонда), в ст. 277 НК РФ (действуете 01.01.05 г.). Теперь стоимость имущества (имущественных прав), полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, определяется поданным налогового учета у передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
В случае отсутствия документального подтверждения стоимости вносимого имущества или какой-либо его части у получающей стороны стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
Стоимостью (остаточной стоимостью) имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал физическими лицами и иностранными организациями, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве передающей стороны, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Статья 277 НК РФ дополнена пп. 4-6, которые устанавливают порядок оценки стоимости долей (паев) при реорганизации юридических лиц.
Изменения в переносе убытков на будущее в ст. 283 НК РФ. Статьей 5 Закона № 58-ФЗ установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы. Начиная с 2007 г. сумма убытка переносится без ограничений.
Изменение порядка исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, в ст. 288 НК РФ (вступает в силу с 01.01.06 г.). При наличии у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор обособленного подразделения, через которое производится уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, и уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете.
Изменение порядка определения суммы расходов на производство и реализацию в ст. 318 НК РФ (действует с 01.01.05 г.). В частности, в состав прямых расходов могут быть включены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. В соответствии с формулировкой положения п. 1 ст. 318, учет указанных расходов в составе прямых или косвенных расходов является для налогоплательщиков элементом учетной политики.
Кроме того, ст. 318 установлено, что налогоплательщик может самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Пунктом 2 ст. 318 предусмотрено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Изменение порядка оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров в ст. 319 НК РФ (действует с 01.01.05 г.). Налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и расходы текущего месяца с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Установленный организацией порядок распределения прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
При невозможности отнесения прямых расходов к конкретному производственному процессу по изготовлению вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Изменение порядка определения расходов по торговым операциям в ст. 320 НК РФ (действует с 01.01.05 г.). В частности, в сумму издержек обращения включаются расходы покупателя товаров на доставку, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
Таким образом, налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров и учесть ее при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров должен определяться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.